Nowe kody w JPK_V7(3): NrKSeF, OFF, BFK, DI — jak je stosować od 2026

Od rozliczenia za luty 2026 r. obowiązuje nowa wersja pliku Jednolitego Pliku Kontrolnego — JPK_V7(3). Zmiana wynika wprost z wprowadzenia Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) i wymaga od każdego czynnego podatnika VAT oznaczania w ewidencji statusu każdej faktury względem systemu. Cztery nowe kody — NrKSeF, OFF, BFK i DI — pojawiają się w jednej kolumnie pliku XML i wymagają świadomej decyzji przy każdej fakturze.

W tym przewodniku rozkładamy na czynniki pierwsze, kiedy stosować który kod, jak postępować po nadaniu numeru KSeF dla faktur wystawionych offline, jak oznaczać dokumenty od dostawców zwolnionych z VAT i jakie błędy najczęściej pojawiają się w pierwszych JPK_V7(3) wysyłanych po wejściu KSeF. Artykuł kierujemy do przedsiębiorców, którzy samodzielnie kontrolują dane przekazywane do księgowości, oraz do księgowych potrzebujących praktycznej ściągi przy wdrażaniu nowej wersji pliku.

Dlaczego JPK_V7 musiał się zmienić wraz z KSeF

Krajowy System e-Faktur to centralna platforma Ministerstwa Finansów, w której od 1 lutego 2026 r. są wystawiane i przyjmowane faktury — najpierw przez dużych podatników (sprzedaż VAT powyżej 200 mln zł w 2024 r.), a od 1 kwietnia 2026 r. przez wszystkich pozostałych przedsiębiorców. Mechanizm działania KSeF wprowadza nową kategorię dokumentu: fakturę ustrukturyzowaną z unikalnym 32-znakowym numerem KSeF (UUID), nadawanym przez system w momencie pomyślnej walidacji.

Ten numer staje się dla fiskusa kluczowym identyfikatorem każdej transakcji — łączy fakturę u sprzedawcy z fakturą u nabywcy, eliminuje ryzyko duplikatów, pozwala automatycznie weryfikować spójność rozliczeń VAT. Aby ta logika zadziałała, JPK_V7 musiał uzyskać miejsce na zapisanie numeru KSeF dla każdej faktury — albo wyraźne oznaczenie, dlaczego tego numeru brakuje. Stąd nowy węzeł i cztery kody.

Szczegółowo zasady KSeF omawiamy w osobnym artykule — KSeF 2026 — co musisz wiedzieć. Tutaj skupiamy się na tym, jak ta zmiana przekłada się na codzienne wypełnianie ewidencji VAT.

Cztery oznaczenia w jednym węźle JPK_V7(3)

Numer KSeF i oznaczenia OFF, BFK, DI zostały umieszczone w jednej, wspólnej kolumnie struktury XML — „Numer identyfikujący fakturę w KSeF” o długości 32 znaków. Pole występuje równolegle w sekcji sprzedaży (SprzedazWiersz) oraz w sekcji zakupów (ZakupWiersz). Dla każdego wiersza musisz wybrać dokładnie jedno z czterech oznaczeń:

• NrKSeF — pełny 32-znakowy numer nadany przez system po pomyślnej walidacji faktury i potwierdzony w UPO. Wartość domyślna dla każdej standardowej faktury ustrukturyzowanej.
• OFF — oznaczenie dla faktur wystawionych w trybie offline24, którym do momentu wysyłki JPK_V7 nie nadano jeszcze numeru KSeF.
• BFK — Brak Faktury w KSeF — dla faktur wystawionych legalnie poza systemem (B2C, faktury z okresu przejściowego do limitu 10 000 zł/mies., dostawcy spoza systemu).
• DI — Dowód Inny niż faktura KSeF — dla dokumentów, które ze swojej natury nigdy nie będą miały numeru KSeF: rachunki, faktury zagraniczne, raporty z kas, dokumenty wewnętrzne, faktury VAT_RR.

Logika jest binarna: albo masz NrKSeF, albo musisz wyjaśnić dlaczego go nie ma. Każdy z trzech pozostałych kodów odpowiada na inne pytanie organu skarbowego: „dlaczego ta faktura nie jest w KSeF?”.

NrKSeF — wartość domyślna dla faktur ustrukturyzowanych

Najprostszy przypadek — faktura wystawiona prawidłowo w KSeF, system zwalidował ją i nadał numer w postaci 32-znakowego identyfikatora. Numer ten trafia do księgowania razem z fakturą, a Twój program księgowy automatycznie wstawia go w pole „Numer identyfikujący fakturę w KSeF” w JPK_V7(3).

Po stronie sprzedaży NrKSeF pojawi się dla każdej faktury B2B wystawionej w normalnym trybie pracy systemu. Po stronie zakupów — analogicznie dla każdej faktury otrzymanej z KSeF od kontrahenta. W obu wierszach (SprzedazWiersz / ZakupWiersz) wartość musi być identyczna z numerem nadanym przez system.

Praktyczna konsekwencja: jeśli numer NrKSeF się nie zgadza między fakturą sprzedaży u dostawcy a fakturą zakupu u odbiorcy, organ skarbowy widzi rozbieżność automatycznie. To pierwszy poziom kontroli krzyżowej, jaki KSeF wprowadza po stronie KAS.

OFF — faktury offline24 bez numeru KSeF w momencie wysyłki JPK

Tryb offline24 to mechanizm przewidziany w przepisach o KSeF, z którego podatnik może korzystać zawsze, na własną decyzję. Pozwala wystawić fakturę poza systemem (np. w lokalnym programie księgowym, bez dostępu do internetu, w sytuacji kryzysowej technicznej), z obowiązkiem przesłania jej do KSeF w ciągu 24 godzin od daty wystawienia.

Jeśli okres do wysyłki JPK_V7 (czyli do 25. dnia następnego miesiąca) zachodzi tak, że faktura wystawiona w offline24 została już przesłana do KSeF i ma nadany NrKSeF — w JPK wpisujesz NrKSeF. Jeśli natomiast w momencie wysyłki JPK faktura w offline24 jeszcze nie ma nadanego numeru KSeF (bo np. została wystawiona ostatniego dnia miesiąca i procedura wysyłki ciągnie się dłużej), w pliku JPK wpisujesz kod OFF.

Po wysłaniu JPK z kodem OFF i późniejszym uzyskaniu NrKSeF dla tej faktury:

• Nie składasz korekty JPK_V7 — wpis OFF w przesłanej deklaracji pozostaje. Po stronie KAS system rozpoznaje, że ten dokument trafił później do KSeF, i kojarzy go z faktyczną fakturą.
• Aktualizujesz numer KSeF w systemie księgowym — żeby zachować spójność wewnętrznej dokumentacji i mieć właściwy numer przy ewentualnej archiwizacji, korektach albo kontroli.

Praktyczna uwaga: kod OFF dotyczy wyłącznie faktur, które docelowo trafią do KSeF. Jeśli faktura legalnie pozostaje poza systemem (np. B2C w okresie przejściowym albo poniżej limitu 10 000 zł/mies. po stronie sprzedawcy zwolnionego z obowiązku KSeF), nie używasz OFF — używasz BFK.

BFK — Brak Faktury w KSeF (faktury legalnie poza systemem)

BFK to oznaczenie dla faktur, które z mocy prawa są wystawiane poza KSeF i nigdy do niego nie trafiają. Najczęstsze sytuacje:

• Faktury B2C — wystawiane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Konsument nie ma dostępu do KSeF, więc faktura wychodzi w formie papierowej lub PDF-a — i w JPK dostaje kod BFK.
• Faktury w okresie przejściowym do końca 2026 r. — wszyscy przedsiębiorcy (zarówno duzi od 1 lutego, jak i pozostali od 1 kwietnia 2026 r.) mogą do 31 grudnia 2026 r. wystawiać część faktur poza KSeF, pod warunkiem że łączna miesięczna wartość brutto takich faktur nie przekroczy 10 000 zł. Te faktury w JPK są oznaczone BFK.
• Faktury od podatników zwolnionych z VAT (po stronie zakupu) — uwaga: zwolnienie z VAT nie zwalnia z obowiązku KSeF. Podatnik zwolniony, którego sprzedaż przekracza 10 000 zł miesięcznie, musi wystawiać faktury w KSeF na zasadach ogólnych. Tylko ci, którzy korzystają z limitu 10 000 zł, wystawiają faktury z BFK — i wtedy ich nabywca również wprowadza je z BFK po stronie zakupów.
• Mikrofirmy do 1 stycznia 2027 r. — przedsiębiorcy z miesięcznym obrotem do 10 000 zł, którzy weszli w obowiązek KSeF dopiero z początkiem 2027 r., wystawiają w 2026 r. faktury poza systemem — kod BFK po stronie sprzedawcy i nabywcy.

Kluczowa różnica względem OFF: faktura BFK nigdy nie dostanie numeru KSeF. Stan jest docelowy, nie tymczasowy. Nie ma żadnej późniejszej aktualizacji ani w JPK, ani w systemie księgowym.

Stanowisko Ministerstwa Finansów z marca 2026 r. potwierdziło, że nowe oznaczenia (w tym BFK) obowiązują wszystkich czynnych podatników VAT od rozliczenia za luty 2026 r. — nawet tych, którzy z obowiązku wystawiania faktur w KSeF wchodzą dopiero 1 kwietnia 2026 r. albo 1 stycznia 2027 r. W ich przypadku BFK pojawia się przy każdej fakturze sprzedaży wystawionej w trybie tradycyjnym.

DI — Dowód Inny niż faktura KSeF

Kod DI ma najszersze zastosowanie — opisuje wszystkie dokumenty, które ze swojej natury nie są fakturami w rozumieniu polskich przepisów KSeF. Charakterystyczna grupa:

• Rachunki — wystawiane przez podmioty zwolnione z obowiązku wystawiania faktur (np. niektóre fundacje, stowarzyszenia, osoby fizyczne sprzedające okazjonalnie).
• Faktury zagraniczne — wystawione przez kontrahentów spoza Polski (zarówno z UE, jak i z krajów trzecich). System KSeF nie obejmuje faktur zagranicznych — dokumenty rozliczamy na podstawie faktury wystawionej w systemie sprzedawcy.
• Raporty okresowe z kas fiskalnych — dokumenty zbiorcze ze sprzedaży detalicznej rozliczanej przez kasę. W JPK_V7(3) oznaczone jako DI + RO.
• Dokumenty wewnętrzne — np. dokumenty WEW dotyczące przemieszczeń towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia, importu usług, korekt ewidencyjnych. Oznaczenie: DI + WEW.
• Faktury VAT_RR — wystawiane przez nabywcę dla rolnika ryczałtowego. Oznaczenie: DI + VAT_RR.
• Dokumenty SAD i inne dokumenty celne dotyczące importu towarów z krajów trzecich.

Najważniejszą zasadą jest to, że DI nigdy nie przejdzie w NrKSeF — dokument nie jest fakturą polską, więc nie może uzyskać numeru w systemie. Stan jest stały. Po stronie technicznej dla dokumentów zbiorczych (RO, WEW, VAT_RR) najpierw wpisujesz DI w polu numeru KSeF, a następnie odpowiednie oznaczenie dokumentu — np. DI + RO dla raportu okresowego z kasy.

Faktury z kas fiskalnych — kod FP zachowany

Faktury wystawiane do paragonów z kas fiskalnych (potocznie „faktury do paragonu”) nadal funkcjonują na dotychczasowych zasadach z oznaczeniem FP. Faktury z kas są wyłączone z obowiązku KSeF do końca 2026 r. — to przepis przejściowy mający dać branżom kasowym (gastronomii, handlowi detalicznemu, usługom) czas na integrację z systemem.

W JPK_V7(3) faktura FP nie wymaga ani NrKSeF, ani innego z kodów KSeF — pole pozostaje puste, ale w sekcji oznaczeń dokumentu pojawia się standardowo FP. Sytuacja może się zmienić od 1 stycznia 2027 r. — warto śledzić komunikaty MF, jeśli prowadzisz sprzedaż przez kasę.

Faktury od podatników zwolnionych z VAT — jak je księgować

Najczęstsze nieporozumienie wśród przedsiębiorców i części księgowych: zwolnienie z VAT nie zwalnia z obowiązku KSeF. Po wejściu obowiązku (1 lutego 2026 r. dla dużych, 1 kwietnia 2026 r. dla pozostałych) każdy podatnik — niezależnie od tego, czy jest czynnym, czy zwolnionym podatnikiem VAT — wystawia faktury w KSeF, o ile jego miesięczny obrót przekracza próg 10 000 zł.

Praktyczne konsekwencje po stronie odbiorcy faktury (Twojej księgowości):

• Faktura od podatnika zwolnionego z KSeF (obrót > 10 000 zł/mies.) — przychodzi z NrKSeF i jest wprowadzana do JPK_V7 jak każda inna faktura ustrukturyzowana, z wpisem NrKSeF w polu numeru KSeF.
• Faktura od mikropodatnika z obrotem do 10 000 zł/mies. (w 2026 r.) — wystawiona poza KSeF, wpisywana do JPK_V7 z kodem BFK po stronie zakupów.
• Rachunek od podmiotu zwolnionego z obowiązku wystawiania faktur — dokument inny niż faktura, w JPK wpisywany z kodem DI.

Jeśli prowadzisz JDG albo spółkę i odbierasz faktury od różnych dostawców, weryfikacja statusu KSeF dostawcy nie jest już opcjonalna — od lutego 2026 to fundament prawidłowego księgowania. Większość systemów księgowych automatycznie pobiera tę informację z KSeF, ale przy fakturach papierowych albo PDF-ach trzeba ręcznie zdecydować, jakim kodem oznaczyć dokument.

Harmonogram — kogo dotyczy nowy JPK_V7(3)

Nowa wersja JPK_V7(3) z czterema kodami obowiązuje wszystkich czynnych podatników VAT od rozliczenia za luty 2026 r. Pierwszy plik w nowej wersji składasz do 25 marca 2026 r. To data graniczna — niezależnie od tego, w którym momencie wchodzisz w sam obowiązek wystawiania faktur w KSeF.

Harmonogram KSeF jako kontekst:

• 1 lutego 2026 r. — duzi podatnicy (sprzedaż VAT > 200 mln zł w 2024 r.) wystawiają w KSeF; obowiązek odbierania faktur z KSeF dla wszystkich podatników; nowe oznaczenia w JPK_V7(3) dla wszystkich.
• 1 kwietnia 2026 r. — wszyscy pozostali podatnicy (z wyjątkiem mikrofirm) wystawiają w KSeF.
• Do 31 grudnia 2026 r. — okres przejściowy: każdy podatnik (zarówno duży, jak i mały) może wystawiać poza KSeF faktury o łącznej wartości brutto do 10 000 zł miesięcznie (oznaczenie BFK).
• 1 stycznia 2027 r. — mikrofirmy z obrotem do 10 000 zł miesięcznie wchodzą w obowiązek KSeF (do tego momentu mogą wystawiać poza systemem z kodem BFK).

Najczęstsze błędy w pierwszych JPK_V7(3)

• Pusta kolumna numeru KSeF — najczęstszy błąd po automatycznej migracji z poprzedniej wersji pliku. Każdy wiersz musi mieć dokładnie jedną wartość: NrKSeF albo OFF, BFK, DI. Brak wartości oznacza odrzucenie pliku.
• OFF dla faktur B2C — pomyłka wynikająca z błędnego rozumienia kodu. OFF dotyczy faktur, które docelowo trafią do KSeF (offline24). Faktura B2C nigdy nie trafi do KSeF — oznaczenie BFK.
• BFK po przekroczeniu limitu 10 000 zł/mies. — jeśli w danym miesiącu suma brutto faktur wystawionych poza KSeF przekracza 10 000 zł, kolejne faktury muszą iść już do KSeF. Pomyłka w tej kalkulacji powoduje wystawianie faktur niezgodnie z prawem.
• DI dla faktury offline24 — drugi kierunek pomyłki: kod DI dotyczy dokumentów, które nigdy nie staną się fakturą KSeF (rachunki, faktury zagraniczne). Faktura offline24 stanie się fakturą KSeF — oznaczenie OFF.
• Brak aktualizacji NrKSeF po wysłaniu offline24 — wpis OFF w JPK pozostaje, ale numer KSeF w systemie księgowym należy uzupełnić po jego nadaniu. Pominięcie tego kroku komplikuje późniejsze korekty i kontrolę.
• Korekta JPK po fakturze OFF — nie jest wymagana. Korektę składa się tylko w przypadku rzeczywistego błędu w JPK, nie w związku z otrzymaniem NrKSeF dla faktury OFF.
• Brak weryfikacji statusu KSeF dostawcy — księgowanie faktury z papieru jako BFK, podczas gdy dostawca jest objęty obowiązkiem KSeF i powinien był wystawić fakturę w systemie. Odpowiedzialność ciąży na sprzedawcy, ale nabywca powinien zwrócić uwagę i poprosić o korektę.

JPK_V7(3) i KSeF — najczęściej zadawane pytania

JPK_V7(3) to operacyjna konsekwencja KSeF — przygotuj proces, nie tylko system

Nowe kody NrKSeF, OFF, BFK i DI to nie kosmetyczna zmiana w XML-u, tylko odzwierciedlenie nowej logiki rozliczeń VAT w Polsce. Każda faktura ma teraz jednoznacznie zdefiniowany status względem KSeF, a JPK_V7(3) ten status raportuje do KAS w czasie niemal rzeczywistym. Konsekwencje błędów rosną proporcjonalnie do skali firmy — przy dużych wolumenach jeden mylnie zaklasyfikowany typ dokumentu potrafi przełożyć się na rozbieżność wartości deklarowanej i należnej, którą KAS wykryje automatycznie.

W TAX NINJA prowadzimy kompleksową obsługę KSeF i JPK_V7(3) — od konfiguracji uprawnień w KSeF i integracji z Twoim systemem księgowym, przez bieżącą klasyfikację faktur (NrKSeF / OFF / BFK / DI), po przygotowanie i wysyłkę miesięcznego JPK_V7 ze wszystkimi nowymi oznaczeniami. W razie sporu z urzędem zapewniamy też reprezentację przed US i ZUS. Pełen katalog usług znajdziesz na stronie Usługi.

Masz pytania o klasyfikację konkretnego dokumentu albo wątpliwości, czy Twoja księgowość obsługuje już JPK_V7(3) poprawnie — skontaktuj się z nami. Pierwsza konsultacja jest bezpłatna.